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境外投資收益如何繳納所得稅
根據(jù)國(guó)際通行的原則,對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所得,如果國(guó)家行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源地管轄權(quán),則同一所得將被重復(fù)征稅。因此,有必要采取相應(yīng)的方法來(lái)抵消海外所得稅。什么是間接抵消海外所得稅?該怎么算?
政策規(guī)定
適用主體:取得境外股息、紅利等權(quán)益性投資收益且滿足相關(guān)要求的居民企業(yè)。
1、居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在抵免限額內(nèi)抵免。
2.居民企業(yè)取得境外投資收益的實(shí)際間接稅負(fù)擔(dān),是指符合規(guī)定持股條件和水平的境外企業(yè)持有的股息、紅利等股權(quán)投資收益中,上級(jí)企業(yè)從下級(jí)境外企業(yè)中承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。計(jì)算公式如下:
本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。
瑞豐德永提醒:本層企業(yè)是指實(shí)際分配股息(紅利)的境外被投資企業(yè);本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額是指,本層企業(yè)按所在國(guó)稅法就利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國(guó)就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。
適用條件
1、符合規(guī)定的“持股條件”是指,各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股,均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例。
2、企業(yè)在境外取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí),由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè),限于按照以下持股方式確定的五層外國(guó)企業(yè),即:
第一層:企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè);
第二層至第五層:?jiǎn)我簧弦粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份,且由該企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定持股方式的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。
抵免方式
根據(jù)所得類型及其他因素維度,按照我國(guó)稅法規(guī)定,可將境外所得的稅收抵免分為直接抵免、間接抵免和饒讓抵免三種方式。
1、直接抵免
企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。主要適用于企業(yè)就來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(分公司或