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分公司獨(dú)立與非獨(dú)立核算的稅務(wù)籌劃
企業(yè)可以通過利用企業(yè)的組織形式,對本企業(yè)納稅情況進(jìn)行稅收籌劃。例如,企業(yè)所得稅法合并后,遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn),原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用,同時規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。
因此,不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅,會對總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定,通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。
企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中,子公司是具有獨(dú)立法人資格,能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實體;而分公司是不具有獨(dú)立法人資格,需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括:分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算與非獨(dú)立核算與否、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。一般有以下幾種情況:
第一種情況:預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利,選擇分公司會計非獨(dú)立核算形式,,匯總到總公司納稅,以彌補(bǔ)總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利,此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng),但可降低企業(yè)的辦稅成本,提高管理效率。
第二種情況:預(yù)計適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損,選擇分公司獨(dú)立核算形式,匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補(bǔ)虧損。
第三種情況:預(yù)計適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損,這種情況下就要考慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力,若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式,否則宜采用分公司形式,這與企業(yè)經(jīng)營策劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過總體來說,如果下屬公司所在地稅率較低,則宜設(shè)立子公司,享受當(dāng)?shù)氐牡投惵省?/span>
另外,如果在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu),分公司不是獨(dú)立的法人實體,在設(shè)立所在國被視為非居民納稅人,所發(fā)生的利潤與總公司合并納稅。但我國企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機(jī)構(gòu)的盈虧相互彌補(bǔ),因此,在經(jīng)營期間若發(fā)生分公司經(jīng)營虧損,分公司的虧損也無法沖減總公司利潤。
以上,是關(guān)于分公司.獨(dú)立核算與非獨(dú)立核算稅務(wù)籌劃的一些總結(jié)。
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