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2019年度個人所得稅綜合所得年度匯算辦稅指引
1.1 什么是年度匯算?
通俗來說,年度匯算就是,居民個人將一個納稅年度內(nèi)取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得(以下稱“綜合所得”)合并后按年計算全年最終應(yīng)納的個人所得稅,再減除納稅年度已預(yù)繳的稅款后,計算應(yīng)退或者應(yīng)補稅額,向稅務(wù)機關(guān)辦理申報并進行稅款結(jié)算的行為。用公式表示2019年度匯算即:
2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-公益慈善事業(yè)捐贈)×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額
其中,綜合所得收入額、“三險一金”等專項扣除、依法確定的其他扣除、公益慈善事業(yè)捐贈,均為2019年度內(nèi)發(fā)生的收入和支出。子女教育等專項附加扣除,為2019年度內(nèi)符合條件的扣除。
【小貼士:為什么要年度匯算?】
綜合所得年度匯算,是此次個稅改革的重要內(nèi)容之一。
2019年1月1日,新修改的個人所得稅法全面實施。這次個人所得稅改革,除了提高“起征點”、調(diào)整稅率表和增加專項附加扣
供理解和申報使用,相關(guān)內(nèi)容以稅收法律法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定為準。
除外,還在我國歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制,對居民個人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得(以下稱綜合所得),按納稅年度合并計算個人所得稅(見稅法第二條)。這樣有利于平衡不同所得稅負,能更好發(fā)揮個人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用,也與世界絕大部分國家稅制相接軌。由此,個人所得稅綜合所得匯算清繳(以下簡稱“年度匯算”)應(yīng)運而生(見稅法第十一條)。
綜合所得年度匯算,不僅可以讓納稅人更充分地享受各項扣除優(yōu)惠、全年拉通算賬繳稅,也讓部分收入高來源多的納稅人將收入加總后找稅率,以此更好地體現(xiàn)量能負擔、稅收公平的原則,對深入貫徹落實減稅降費政策,保障納稅人合法權(quán)益具有重要意義。
一方面,年度匯算可以更加精準、全面落實各項稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策,更好保障納稅人的權(quán)益。尤其是平時未申報享受的扣除項目,以及大病醫(yī)療等年度結(jié)束才能確定金額的扣除項目,可以通過辦理年度匯算補充享受。因此,年度匯算給納稅人“查遺補漏”機會,以確保充分享受改革紅利。
另一方面,通過年度匯算才能準確計算納稅人綜合所得全年應(yīng)該實際繳納的個人所得稅,進而多預(yù)繳了退還、少繳了補繳。稅法規(guī)定,納稅人平時取得綜合所得時,仍需要依照一定的規(guī)則,先按月或按次計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。實踐中因個人收入、支出情形各異,無論采取怎樣的預(yù)扣預(yù)繳方法,很難使所有納稅人平時已預(yù)繳稅額
供理解和申報使用,相關(guān)內(nèi)容以稅收法律法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定為準。
與年度應(yīng)納稅額完全一致,此時兩者之間就會產(chǎn)生“差額”,而這一“差額”需要通過年度匯算來多退少補,以達到相同情況的個人稅負水平一致的目標,這也是世界各國的普遍做法。
【小貼士:什么是綜合所得?】
綜合所得共包括四項:工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得。
【小貼士:綜合所得年度匯算涉及其他所得嗎?】
綜合所得年度匯算,僅匯算納入其范圍的四項所得,不包括經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得;也不包括納稅人選擇不計入綜合所得的全年一次性獎金等。
【小貼士:年度匯算的“年度”怎么算?】
年度匯算的“年度”即為納稅年度,也就是公歷1月1日起至12月31日。年度匯算時的收入、扣除,均為該時間區(qū)間內(nèi)實際取得的收入和實際發(fā)生的符合條件或規(guī)定標準的費用或支出。如,實際取得工資是在2019年的12月31日,那么它就屬于2019年度;實際取得工資是在2020年的1月1日,那么它就屬于2020年度。
1.2 我需要辦理年度匯算嗎?
如果您是居民個人,在一個納稅年度內(nèi)(2019年1月1日至12月31日期間)取得工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、
特許權(quán)使用費所得時已預(yù)繳的個人所得稅,與這四項所得全年加總后計算的個人所得稅存在差異,您就需要關(guān)注綜合所得年度匯算。如果預(yù)繳的稅款高于全年應(yīng)納稅款,您可以通過辦理年度匯算申報以獲得退稅;如預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)納稅款,您應(yīng)當辦理年度匯算申報并補繳稅款。
同時,為進一步減輕納稅人負擔,經(jīng)國務(wù)院批準,如果您的綜合所得年收入不超過12萬元但需要年度匯算補稅或者年度匯算補稅金額不超過400元,且在取得所得時扣繳義務(wù)人已依法預(yù)扣預(yù)繳了個人所得稅,那么您無須辦理綜合所得年度匯算申報,也無須補繳稅款。如果您多預(yù)繳了稅款,申請退稅是您的權(quán)利,無論多小的稅款,您都可以辦理年度匯算申報并申請退稅;如果您放棄退稅,那么也不用辦理年度匯算申報。
【政策依據(jù)】《關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號)
1.2.1我是否不用辦理2019年度匯算?
如果您在2019年度是非居民個人,無需辦理年度匯算。
如果您是居民個人,且2019年度取得綜合所得時您的扣繳義務(wù)人已依法預(yù)扣預(yù)繳了個人所得稅,符合以下條件之一的,可以不辦理年度匯算:
1.2019年度取得的綜合所得年收入合計不超過12萬元的;
2.2019年度應(yīng)補繳稅額不超過400元的;
3.2019年已預(yù)繳個人所得稅與年度應(yīng)納個人所得稅一致的;
4.不申請退稅的。
【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第44號)第二條
【小貼士:什么是扣繳義務(wù)人?】
個人所得稅以支付的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在向您支付收入時,按照稅法規(guī)定計算您應(yīng)當繳納的個人所得稅,并向您支付扣減個人所得稅后的金額。扣繳義務(wù)人向您支付收入時所扣的個人所得稅,需按照稅法規(guī)定及時向稅務(wù)機關(guān)辦理申報繳稅。
如果您取得綜合所得,那么向您支付工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬特許權(quán)使用費所得的單位或個人就是您的扣繳義務(wù)人。
【小貼士:如何知道扣繳義務(wù)人是否扣繳了我的稅款?】
扣繳義務(wù)人所代扣的您的稅款,依據(jù)稅法規(guī)定,應(yīng)當在次月15日前向稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳申報,報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料,并解繳代扣的稅款。您可在每次領(lǐng)取收入時向支付單位了解扣繳稅款情況,也可在年度終了后請扣繳單位提供支付所得和扣繳稅款等信息。
,您也可以通過手機個人所得稅APP或者自然人電子稅務(wù)局查詢了解相關(guān)單位扣繳申報您收入及稅款等相關(guān)信息。
【小貼士:綜合所得年收入不超過12萬元的“收入”指什么?】
此處收入指“毛收入”,即為不減除任何費用、扣除、稅款前的收入。對于工資薪金而言,通俗理解即為應(yīng)發(fā)工資;對于勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得而言,通俗理解即為稅前收入,不是您實際拿到手的錢。
1.2.2我是否屬于需要辦理綜合所得年度匯算的情形?
如果您同時符合以下條件,您就需要辦理年度匯算:
1.您屬于稅法規(guī)定的中國居民個人;
2.在一個納稅年度內(nèi)(2019年1月1日至12月31日期間)取得了工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬或者特許權(quán)使用費所得中的一項或多項;
3.按年綜合計稅后需要申請退稅(自愿放棄退稅除外),或者應(yīng)當補稅且存在以下情形之一:
(1)您的綜合所得年收入高于12萬元且應(yīng)補稅金額高于400元;
供理解和申報使用,相關(guān)內(nèi)容以稅收法律法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定為準。
(2)取得收入時,您的扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。
【政策規(guī)定】《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第44號)第三條
【小貼士:什么是居民個人?】
根據(jù)個人所得稅法第一條規(guī)定,納稅人在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天,即為居民個人。
您是中國公民,一般情況下,屬于個人所得稅法所述的居民個人。除非您因家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而不在中國境內(nèi)習慣性居住。如果您因工作、學習、探親、旅游等原因而暫時離開中國,待這些原因消除后仍需回中國,您也為居民個人。
如果您為外籍個人,您在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天,也屬于居民個人。
【小貼士:什么是中國境內(nèi)有住所?】
在中國境內(nèi)有住所,是指您因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住。
1.2.3哪些情形可以通過綜合所得年度匯算申請退稅?
退稅是納稅人的權(quán)利。從充分保障納稅人權(quán)益的角度出發(fā),只要納稅人2019年度內(nèi)已預(yù)繳稅額高于年度應(yīng)納稅額,無論收入高低,無論退稅額多少,納稅人都可以申請退稅。常見情形有:
(1)2019年度綜合所得年收入額不足6萬元,但平時預(yù)繳過個人所得稅的;
(2)2019年度有符合條件的專項附加扣除,但預(yù)繳稅款時沒有申報扣除的;
(3)因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因,減除費用6萬元、“三險一金”等專項扣除、子女教育等專項附加扣除、企業(yè)(職業(yè))年金以及商業(yè)健康保險、稅收遞延型養(yǎng)老保險等扣除不充分的;
(4)沒有任職受雇單位,僅取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得,需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的;
(5)納稅人取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得,年度中間適用的預(yù)扣率高于全年綜合所得年適用稅率的;
(6)預(yù)繳稅款時,未申報享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的,如殘疾人減征個人所得稅優(yōu)惠等;
(7)有符合條件的公益慈善捐贈支出,但預(yù)繳稅款時未辦理扣除的等。
1.2.4哪些情形應(yīng)當辦理綜合所得年度匯算補稅?
補稅是納稅人的義務(wù)。如果納稅人年度預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的,且不符合國務(wù)院規(guī)定豁免匯算義務(wù)情形的(綜合所得年度不超過12萬元或者補稅金額不超過400元的),均應(yīng)當辦理年度匯算補稅。常見情形有:
1.在兩個以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金,預(yù)繳稅款時重復扣除了基本減除費用(5000元/月);
2.除工資薪金外,還有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費,各項綜合所得的收入加總后,導致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣率;
3.預(yù)扣預(yù)繳時扣除了不該扣除的項目,或者扣除金額超過規(guī)定標準,年度合并計稅時因調(diào)減扣除額導致應(yīng)納稅所得額增加;
4.納稅人取得綜合所得,因扣繳義務(wù)人未依法申報收入并預(yù)扣預(yù)繳稅款,需補充申報收入等。
1.2.5如何快速直觀知道我是否需要辦理年度匯算?
對絕大部分2019年1月至12月固定在一個單位上班、領(lǐng)工資的納稅人來說,如符合條件的專項附加扣除均已及時報送至單位,每月發(fā)工資時單位依法扣繳了個人所得稅,年度內(nèi)未發(fā)生大病醫(yī)療、捐贈支出的,納稅人年度預(yù)繳稅額基本與年度應(yīng)繳稅額相同,這種常見的“工薪族”不需要辦理年度匯算。
如 果您不能確定自己全年預(yù)繳的稅款與應(yīng)納稅款是否一致,您可以登錄稅務(wù)總局官方發(fā)布的手機個人所得稅APP或者自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站,根據(jù)引導進行相關(guān)操作,查看、確認或補充完善本人綜合所得相關(guān)收入、扣除等,系統(tǒng)可以自動計算出預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅款二者差額。需要退稅的,您可以自行決定是否申請退稅;年收入12萬元以上且補稅金額大于400元的,則需辦理年度匯算。您也可就相關(guān)問題咨詢專業(yè)人士。
1.3 辦理年度匯算要哪些步驟?
匯算通常要經(jīng)歷前期信息或資料準備、填寫申報表、提交申報、申請退稅或補繳稅款等步驟。
備好信息和資料后,可以自己辦理年度匯算,也可以選擇由所在單位代為辦理年度匯算,還可以請涉稅專業(yè)服務(wù)機關(guān)、其他單位和個人代為辦理年度匯算。
1.4 未按規(guī)定辦理年度匯算,會有什么后果?
納稅人屬于需要退稅的情形,是否辦理年度匯算申請退稅是納稅人的權(quán)利,無需承擔任何責任。
如納稅人需要補稅(符合規(guī)定的免予匯算情形除外),未依法辦理綜合所得年度匯算的,可能面臨稅務(wù)行政處罰,并記入個人納稅信用檔案。根據(jù)稅收征管法第六十二條,納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,可以處2000元以上1萬元以下的罰款,并追繳稅款、加征滯納金。根據(jù)稅收征管法第六十三條規(guī)定,如納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。根據(jù)稅收征管法第六十四條,納稅人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,并處五萬元以下的罰款;納稅人不進行納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
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